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一、核定征稅與查賬征稅的定義

(一)?核定征稅與查賬征稅，核定征收

核定征收是一種特殊的征稅方式, 是當(dāng)納稅人有不適合采用查賬征稅時(shí)的一種補(bǔ)充手段。具體來說如果納稅人的會計(jì)賬簿不健全, 會計(jì)資料殘缺, 或者因?yàn)槠渌承┎豢煽朔脑蚨悇?wù)機(jī)關(guān)難以十分準(zhǔn)確地了解其應(yīng)納稅額時(shí), 可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)一定的依據(jù), 合法地對納稅人核定稅款的一種征稅方式。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定:納稅人有下列情形之一的, 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額: (一) 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的; (二) 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的; (三) 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的; (四) 雖設(shè)置賬簿, 但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全, 難以查賬的; (五) 發(fā)生納稅義務(wù), 未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào), 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào), 逾期仍不申報(bào)的; (六) 納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低, 又無正當(dāng)理由的。

(二)?核定征稅與查賬征稅，查賬征收

查賬征收是指, 納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的納稅期限根據(jù)自己的經(jīng)營狀況, 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)其所得稅額, 稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過查證和審核, 確認(rèn)無誤后開具繳款書, 然后由納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)向當(dāng)?shù)卮斫饚斓你y行自主繳納稅款。這種征稅方式適用于有一定核算能力, 賬簿、憑證和財(cái)務(wù)核算都比較完整, 其記錄能夠正確地反映公司的經(jīng)營成果, 并且有能力正確地計(jì)算其應(yīng)納稅額的納稅人。一般來說企業(yè)按照哪種方式繳納稅款是由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家法律規(guī)定來決定, 而只有會計(jì)資料完整、會計(jì)機(jī)構(gòu)健全的企業(yè), 可被確認(rèn)為采用“查賬征稅”。

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二、核定征稅與查賬征稅，發(fā)展現(xiàn)狀與監(jiān)管方面的優(yōu)勢

(一)?核定征稅與查賬，征稅發(fā)展現(xiàn)狀

企業(yè)所得稅是我國非常重要的稅種之一, 圖1展示了從2007年到2016年企業(yè)所得稅占全國稅收收入的比例。由此可知, 企業(yè)所得稅占比一直穩(wěn)定在約20%的水平, 為整個(gè)稅收收入的五分之一。且企業(yè)所得稅并非流轉(zhuǎn)稅, 它是針對企業(yè)一定時(shí)期的利潤留存征收的稅種, 稅款的繳納方式會對企業(yè)自身的經(jīng)營產(chǎn)生一定的影響。因此選擇企業(yè)所得稅在分析稅收監(jiān)管方面有很好的代表性。

(二)?核定征稅與查賬征稅，對企業(yè)所得稅實(shí)行稅收監(jiān)管的優(yōu)勢

一直以來, 稅收監(jiān)管對企業(yè)造成了什么樣的影響, 影響是正是負(fù), 尚未達(dá)成一個(gè)統(tǒng)一的意見。而稅務(wù)機(jī)關(guān)作為特殊的股東, 參與企業(yè)稅后利益分配, 其監(jiān)管力度的大小, 以及重點(diǎn)關(guān)注的方面, 或多或少會影響到企業(yè)的行為。隨著監(jiān)管體系的健全, 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的關(guān)注也越來越多, 可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法時(shí)提供一定的參考, 也有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范企業(yè)的行為, 正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營。對企業(yè)所得稅的監(jiān)管有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢:

1、核定征稅與查賬征稅，企業(yè)所得稅針對留存收益征稅

企業(yè)所得稅從類型上看屬于所得稅, 是國家針對法人、自然人在一定時(shí)期內(nèi)取得的留存收益征收的一種稅, 因?yàn)檫@一特點(diǎn), 企業(yè)所得稅會涉及企業(yè)經(jīng)營的整個(gè)過程, 且企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)成本與費(fèi)用都與企業(yè)所得稅息息相關(guān)。每年年末時(shí)都需要對企業(yè)所得稅匯算清繳, 并需要外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對上一年度的賬目進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)在繳稅過程中企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易都要進(jìn)行清算, 對成本費(fèi)用的扣除都有非常嚴(yán)格的規(guī)范。因此, 企業(yè)所得稅的征收涉及對企業(yè)整個(gè)清收管理的監(jiān)管, 故選擇企業(yè)所得稅更具有代表性。

2、核定征稅與查賬征稅，所得稅征稅影響企業(yè)行為

企業(yè)所得稅是對企業(yè)的利潤留存征稅, 計(jì)算方法和征收管理都更為復(fù)雜。且企業(yè)所得稅由于對留存收益征稅, 因此會對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營等各個(gè)方面造成很大的影響, 各項(xiàng)稅收優(yōu)惠和特殊政策會影響與改變企業(yè)的經(jīng)營行為, 而各個(gè)企業(yè)針對企業(yè)所得稅所做的稅收籌劃也是非常豐富。因此, 企業(yè)所得稅的征收管理對企業(yè)的影響更為全面深遠(yuǎn)。

3、核定征稅與查賬征稅，所得稅稅負(fù)統(tǒng)一, 便于比較

企業(yè)所得稅通常是統(tǒng)一的稅率25%, 對少部分地區(qū)如西部大開發(fā)地區(qū)和某些行業(yè)如科技、創(chuàng)新行業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率, 因此企業(yè)所得稅對大部分行業(yè)的稅負(fù)都是相差不大的, 而申請優(yōu)惠稅率需要非常嚴(yán)格的資格審查, 可以看作對大部分企業(yè)的稅率是一樣的, 由于稅率相同, 則所得稅對企業(yè)的影響就具有同向的可比性。