隨著經濟建設的增長，建筑市場一片繁榮，行業收入占國民經濟比重大，為經濟建設的發展做出了巨大貢獻。隨著收入的不斷增加，稅務機關對企業所得稅的重視日漸提高，企業所得稅在稅收征管工作中的份量也越來越重，由于建筑業的特殊性，本文對建筑業企業所得稅的核定征收征收管理進行探討，并提出相應的意見和建議。

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企業核算健全的采用查賬征收，核算不健全的采用核定征收。建筑業存在以下特殊性：1.業務量大，涉及行業多，加上建筑業工程周期長，已完工程進度和已完工程量的確定比較困難，收入確認及成本結轉在時間段上較難匹配，工程結算較滯后。2.水泥、磚石、沙土等主要材料大，大部分是由個體經營者提供，無法取得合法票據，且材料數量不易計，加上施工企業的項目比較多，工程量大，項目分布在不同地區，一般只派駐項目負責人和臨時的財務人員，項目采購及各種成本費用支出由各項目部獨立負責，賬目混亂，費用憑證殘缺不全。3.建設單位常常拖欠工程款, 施工企業往往需要墊付大量資金, 在未收到工程款的情況下按權責發生制的原則繳納稅款, 對企業負擔較重, 大多數施工企業均采購用收付實現制確認收入繳納稅款。4.建筑業長期采用核定征收, 很多新辦建筑企業為了適應建筑市場的競爭, 在費用憑證索取方面也不夠積極。查賬征收管得過多, 查得過嚴, 財務工作繁雜, 使得財務人員偏向簡易征收方式的核定征收, 企業做到規范建賬更加困難。為此稅務機關對建筑業單位的企業所得稅普遍采用核定征收。


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企業所得稅征收方式目前有兩種:查賬征收與核定征收, 查賬征收適用于財務核算規范的企業, 企業應納稅所得額的計算以權責發生制為原則, 應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損。應納稅所得額的正確計算同成本、費用核算關系密切。因此, 稅法對應納稅所得額的計算做了明確規定, 主要內容包括收入總額、扣除范圍和標準、資產的稅務處理、虧損彌補等, 這就要求企業必須配備具有一定水平的會計人員。企業所得稅核定征收的計算方法是:應納稅所得稅額=收入總額×核定應稅所得率×稅率。查賬征收與核定征收稅負的比較, 主要是看企業的核定應稅所得率和利潤率誰高, 實行核定應稅所得率征收就會少繳稅, 否則就會多繳稅。

例：某建筑企業2011年經營收入43000萬元，企業適用的基本稅率為25%（該企業若實行核定征收，該行業該地區核定的應稅所得率為10%），假如該企業的應稅利潤率分別為6%、10%、15%時：

查賬征收的企業所得稅：

（利潤率為6%時）=43000×6%×25%=645萬元。

查賬征收的企業所得稅：

（利潤率為10%時）=43000×10%×25%=1075萬元。

查賬征收的企業所得稅：

（利潤率為15%時）=43000×15%×25%=1612.5萬元。

核定征收的企業所得稅收=43000×10%×25%=1075萬元?？梢?，對于查賬征收企業來說，企業利潤率越高，稅負就更高，但作為一個經營企業來說，當然希望企業利潤率越高越好，這就造成了企業財務核算制度健全與否的矛盾，促使了高利潤企業偏向了核定征收。

1. 實行核定征收的企業對財務人員水平要求較低，財務人員的工作量較輕，只需準備核算收入總額，年度納稅申報也簡單，可以減少財務人員的工資開支。2.實行所得稅核定征收，有效遏制企業多列支出，造成企業所得稅的零，低申報等情況，保證了建筑業稅款足額繳入國庫，保證了國家的財政收入。3.隨著經濟建設的發展，項目的規模越來越大，建筑成本核算涉及面廣，工作復雜，各類型企業財務核算水平不統一，實行所得稅核定征收，征管工作的日常管理、監督、檢查都相對簡易，降低了基層稅務機關征管難度，大大減少稅務機關的工作量。

1. 實行所得稅核定征收不利于推進納稅人建賬建制工作，不能為企業實行集約化經營和精細化管理提供及時、準確、完整的會計信息，不能有效地使會計信息高質量地反映在信息使用者手中，使企業能夠用最少的錢獲得最高的回報。

2. 實行所得稅核定對財務人員的水平要求低，不利于提高財務人員業務水平，不利于財會人員迅速轉變觀念，更新知識，利用信息、網絡技術為企業提供更專業，更有效的服務，為企業提供高質量的會計信息，為企業出謀劃策，創造更多的價值，不利于從核算型會計向管理型會計轉變。

3. 實行核定征收不利于企業間的公平競爭，體現不了企業多收益多交稅，少收益少交稅的要求。特別是新成立企業，其成立時往往是虧損年度，不利于其在市場競爭中發展，而高利潤率企業會偏向核定征收。

4. 由于建筑業的涉及范圍廣，業務量大，采用核定征收，造成很多可以取得發票而不取，就會產生大量的稅款流失，不利于其他行業的稅款足額繳納國庫，減少了國家的財政收入。

5. 實行核定征收后，企業不能享受稅收優惠政策，對國家的稅收政策不太關注，不利于國家稅收政策的宣傳，不利于稅務機關與納稅人增進了解和溝通。

6. 實行核定征收，有助于建設單位利于與施工單位的特殊關系規避稅款。房地產企業往往會通過施工單位增大成本來規避稅款。

例：某房地產企業XX項目應稅利潤總額500萬元，（假如土地增值稅不計），但房地產企業為少納稅而要求施工企業增大300萬元結算成本，則房地產企業少繳企業所得稅收=300×25%=75萬元，而其只需向施工企業支付應交稅金及附加=300×3.41%=10.23萬元，核定征收企業所得稅（按核定所得率10%）=300×10%×25%=7.5萬元，合計不繳稅款=75-10.23-7.5=57.27萬元，且土地增值稅忽略不計，可見稅款的流失非常龐大。

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（一）建筑業企業所得稅征收應嚴格按照規定的范圍和標準確定企業所得稅的征收方式，稅務機關不得違規擴大核定征收企業所得稅范圍，避免出現“一刀切”局面，不能單純依賴核定征收方式，也不能片面強調查賬征收，我們的稅務機關應對核定征收方式的納稅人加強檢查，把日常檢查和匯算清繳審核結合起來，合理確定納稅人的稽查面，防止納稅人通過核定征收減少稅款，引導納稅人向查賬方式過渡。

（二）完善稅收政策，加強稅收政策的宣傳和輔導。建筑業所得稅征收方式科學化的管理不能只靠對企業嚴格的檢查管理，還應通過制定科學、有效的稅收政策調整，引導企業主動健全財務制度，規范設賬，依法納稅。

1. 針對核定征收企業納稅意識不強，對稅法知識了解不深等原因，采取多種形式，加強稅法的宣傳力度，做到針對性強，覆蓋面廣，把宣傳、培訓和輔導相結合起來，確保所得稅政策和法規，特別稅法與財務制度不相一致的稅收政策和法規，納稅調整項目等讓納稅人充分掌握，以增強納稅人的納稅意識和自覺納稅的習慣。

2. 參照個人所得稅應稅所得率，按收入額或經營規模標準劃分不同的應稅所得率，將收入高、經營規模大的企業制定高的應稅所得率，這樣有利于小企業特別是新立企業的發展，也有利于大企業向查賬方式轉變。

3. 加強稅務檢查，對不按時申報、逾期不繳、隱瞞真實情況、逃避稅款、編制虛假報表的納稅人進行處罰和補繳稅款，杜絕以補代罰的做法，增強納稅人依法納稅意識。

4. 建立相應稅收優惠政策。制定一些符合建筑業的稅收優惠政策讓企業在利用稅收優惠政策時享受到時稅收優惠的實惠，去掉“多列支出，小列收入”的陳年弊病，突出查賬方式的優勢所在。

綜上所述，建筑業企業所得稅的核定征收弊遠大于利，但鑒于其特殊性和復雜性，建議嚴格審查所得稅征收方式，把符合查賬征收的企業采用查賬征收，降低核定征收范圍，以查賬征收為主導，核定征收為輔，確保稅源不流失，同時，為納稅人創造一個公平、合理、和諧的稅收競爭環境。