新一般納稅人登記“年應(yīng)稅銷售額”避免四個(gè)理解誤區(qū)
2021-05-26 17:13:10
近期，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號，以下簡稱《辦法》)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第6號，以下簡稱《公告》)。本文就上述文件中“年應(yīng)稅銷售額”的幾個(gè)實(shí)務(wù)理解誤區(qū)進(jìn)行討論。
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誤區(qū)一：未取得銷售收入的月份或季度不算在經(jīng)營期內(nèi)
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《辦法》規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。《公告》規(guī)定，所稱“經(jīng)營期”指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份或季度。
例1：某小規(guī)模納稅人按季申報(bào)，自2018年一季度至2018年四季度的年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，其中2018年第三季度未取得銷售收入，除《辦法》第四條規(guī)定外，也應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。
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誤區(qū)二：“納稅申報(bào)銷售額”不包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額
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《辦法》規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。《公告》規(guī)定，“納稅申報(bào)銷售額”指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額。
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誤區(qū)三：“稽查查補(bǔ)銷售額”應(yīng)追溯稅款所屬期(月份或季度)銷售額
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《公告》規(guī)定，“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。
例2：某小規(guī)模納稅人按季申報(bào)，提供鑒證咨詢服務(wù)，不考慮其他情況，2018年一季度至2018年四季度的應(yīng)稅銷售額460萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)在2018年第四季度對該企業(yè)進(jìn)行稽查，查補(bǔ)2017年度銷售額50萬元。上述“稽查查補(bǔ)銷售額”50萬元不計(jì)入2017年度，應(yīng)該計(jì)入2018年第四季度。則2018年一季度至四季度的年應(yīng)稅銷售額為510萬元，超過《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)規(guī)定的“年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元”的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。
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誤區(qū)四：納稅人所有的銷項(xiàng)額度應(yīng)計(jì)入年應(yīng)稅銷售額
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《辦法》規(guī)定，納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。
例3：某小規(guī)模納稅人按季申報(bào)，提供住宿服務(wù)，不考慮其他情況，2018年一季度至2018年四季度的應(yīng)稅銷售額600萬元，包括在2018年三季度轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額180萬元。這180萬元屬于“偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額”，不應(yīng)計(jì)入年應(yīng)稅銷售額。因此，該企業(yè)自2018年一季度至四季度的年應(yīng)稅銷售額應(yīng)為420萬元，未超過財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，可以不被認(rèn)定為一般納稅人。
