損失扣除有規(guī)定 壞賬核銷當(dāng)謹(jǐn)慎
2021-05-26 17:12:34
在日常的經(jīng)營管理和自查中，對企業(yè)在對發(fā)生的壞賬損失進行核銷稅前扣除時，應(yīng)嚴(yán)格審查賬務(wù)處理是否正確，準(zhǔn)備的材料是否齊全，是否有文件規(guī)定所須的各種法律文書，核實業(yè)務(wù)實質(zhì)，從而避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。
?
案例簡介
?
某信用擔(dān)保公司是一家成立于2013年9月份的其他有限責(zé)任公司，注冊資本3億元人民幣。主要從事為中小企業(yè)融資貸款提供信用擔(dān)保服務(wù)，企業(yè)所得稅由當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局管理。2017年10月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對該企業(yè)2015-2016年度實施了稅務(wù)檢查。企業(yè)2015年收入6600萬元，繳納企業(yè)所得稅427萬元;2016年收入5280萬元，繳納企業(yè)所得稅237萬元。
?
案例分析
?
通過對財務(wù)數(shù)據(jù)分析比對后，檢查人員以核實 2016年收入下降原因、營改增后增值稅繳納是否準(zhǔn)確、2016年營業(yè)費用列支是否合規(guī)等疑點為突破口，展開了實地檢查。在對其他疑點核實后，檢查人員將關(guān)注點轉(zhuǎn)向2016年營業(yè)費用項目列支上。
?
查閱 “營業(yè)費用—擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”明細賬及其對應(yīng)的憑證時，檢查人員發(fā)現(xiàn)其借方對應(yīng)的科目為應(yīng)收代償款-XX公司,摘要為“擔(dān)保壞賬核銷”。這引起了檢查人員的注意，這些擔(dān)保項目是如何進行核銷的?作為應(yīng)收類項目是否符合稅法關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定?企業(yè)是否作申報扣除?
?
帶著這一疑問，檢查人員首先讓企業(yè)財務(wù)人員介紹一下?lián)ｍ椖繅馁~核銷流程。據(jù)財務(wù)人員講述，核銷審批表是根據(jù)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法及公司制定的內(nèi)部核銷管理辦法制作的，項目負(fù)責(zé)人填制后經(jīng)項目經(jīng)理批準(zhǔn)報送財務(wù)經(jīng)理簽字確認(rèn)，報送總經(jīng)理批復(fù)，財務(wù)人員才會進行賬務(wù)處理做專項申報后核銷，核銷時沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，減少應(yīng)收代償款，待收回時再做反向的會計分錄。在進行企業(yè)所得稅申報時，計入當(dāng)年的納稅調(diào)增調(diào)減額。
隨后，檢查人員要求財務(wù)人員提供2015-2016年所有信用擔(dān)保項目核銷的相關(guān)資料。財務(wù)人員提供了共計22個項目的《項目核銷審批表》，內(nèi)容涉及項目名稱，代償金額及日期，法院判決的債權(quán)額度、核銷金額及日期，案件的進展情況、核銷理由及相關(guān)人員的簽字等信息。通過對上述項目資料一一核查，檢查人員發(fā)現(xiàn)上述擔(dān)保核銷項目中，其中2個項目存在疑點。
?
在該擔(dān)保公司為甲制造公司銀行貸款提供信用擔(dān)保項目中，該公司項目核銷理由如下：
?
“因甲制造公司資不抵債，雖然我公司已于2016年12月向法院提起訴訟法院尚未判決但考慮甲公司生產(chǎn)經(jīng)營實際，我公司代為償還的借款330萬元已無法從甲公司獲得補償，故此作壞賬核銷。”
?
在該擔(dān)保公司為乙家禽養(yǎng)殖公司銀行貸款提供信用擔(dān)保項目中，該公司項目核銷理由如下：
?
“2016年9月，因乙家禽養(yǎng)殖公司所在地突發(fā)疫情，在當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門組織下，乙公司家禽全部捕殺做無害化處理。考慮到乙公司存在數(shù)筆大額借款無力償還，我公司已代為償還的銀行借款獲得補償?shù)目赡苄院苄。虼松暾垖?dān)保的150萬元做壞賬核銷處理。”除了書面核銷理由申請外，該核銷項目未附其他相關(guān)說明資料。
?
政策依據(jù)
?
那么，稅法對企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬損失稅前扣除是如何規(guī)定的呢?
按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2011]25號)第二十二條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
(一)相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明;
(二)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;
(三)屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;
(四)屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;
(五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明;
(六)屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明;
(七)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。
結(jié)論
綜上所述，該擔(dān)保公司對甲公司已向人民法院提起訴訟，因此應(yīng)在取得人民法院或仲裁機構(gòu)出具的法律文書時，才可以作為壞賬損失進行申報扣除。擔(dān)保公司因乙家禽養(yǎng)殖公司發(fā)生不可抗力事件導(dǎo)致應(yīng)收款項無法收回，應(yīng)在取得債務(wù)人乙家禽養(yǎng)殖公司受災(zāi)情況說明以及本公司做出放棄債權(quán)申明時，才可以作為壞賬損失進行申報扣除。最終，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)補征該公司2016年企業(yè)所得稅120萬元并加收滯納金。
