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財政部最新通知：生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額！小編溫馨提醒：各位小伙伴一定要看完這個新政策，再申報后幾個月的增值稅！不然真的虧大發(fā)了！

這是2019年第二次調(diào)整加計抵扣比例，與39號公告相比，將生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計抵減的比例從10%提高到了15%！

到底哪些服務(wù)業(yè)能夠享受此次的優(yōu)惠政策呢？

對此，小編將政策、服務(wù)業(yè)范圍一并整理如下！

稅務(wù)總局明確了！生活性服務(wù)業(yè)增值稅可加計抵減15%！

重磅新規(guī)，逐條解讀

一、2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。

解讀如下：

（一）只有增值稅一般納稅人才可以適用加計抵減政策。

（二）政策執(zhí)行期限是指稅款所屬期：2019年10月1日至2021年12月31日

上述政策從2019年10月1日開始實施，是指稅款所屬期2019年10月，即2019年11月申報期申報10月份增值稅可以享受，現(xiàn)在2019年10月申報的是稅款所屬期2019年9月份增值稅，不能享受。

通俗的說，生活性服務(wù)業(yè)納稅人（符合抵減政策）取得2019年9月份及之前取得增值稅專用發(fā)票，如9月份勾選認(rèn)證，進(jìn)項稅額10萬元，10月份申報9月份稅的時候，只能抵扣11萬（只能加計抵減10%）；如果上述專票2019年10月份勾選認(rèn)證（前提是專票不能超過360天），11月份申報就可抵扣11.5萬（可加計抵減15%）。

（三）加計抵減的基數(shù)：當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額

1.適用加計抵減政策的納稅人，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額均可以加計15%抵減應(yīng)納稅額，不僅限于提供生活服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額。需要注意的是，根據(jù)39號公告第七條第（四）項規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。

2.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得加計15%計算加計抵減額。如2019年10月其在某酒店召開產(chǎn)品推廣會，取得酒店開具的住宿費、餐費和場地租賃費三張專用發(fā)票，納稅人取得住宿費和場地租賃費的專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額可以計提加計抵減額，即使取得餐費的專用發(fā)票上注明的稅額不得從銷項稅額中抵扣，也不得計提加計抵減額。

3.增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。

4.增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額也不能計提加計抵減額。

增值稅一般納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額：不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

5.在2019年10月稅款所屬期計算加計抵減額時，9月的增值稅期末留抵稅額，不屬于當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額，不能加計15%計算加計抵減額。

6.增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時，就可以用加計抵減額抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期未抵減完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

7.如果某公司2019年適用加計抵減政策，且截至2019年底還有20萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計抵減政策，則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是，其2019年未抵減完的20萬元，可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減。

8.加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執(zhí)行到期前納稅人注銷，結(jié)余的加計抵減額同樣適用上述規(guī)定，不再進(jìn)行相應(yīng)處理。需要說明的是，此處加計抵減額的結(jié)余，包括正數(shù)也包括負(fù)數(shù)。

二、本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。

2019年10月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減15%政策。

納稅人確定適用加計抵減15%政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。

解讀如下：

（一）政策銜接

一般納稅人四項服務(wù)（郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)）銷售額（規(guī)定期限內(nèi)）占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用10%加計抵減政策。這里的“四項服務(wù)銷售額”，是指四項服務(wù)銷售額的合計數(shù)。因此兼營四項服務(wù)的納稅人，應(yīng)以四項服務(wù)合計銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以適用加計抵減政策。

一般納稅人僅提供生活服務(wù)一項服務(wù)取得的銷售額（規(guī)定期限內(nèi)）占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以適用15%加計抵減政策。

（二）哪些納稅人適用政策：生活性服務(wù)業(yè)納稅人

生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

【附注】生活服務(wù)的具體范圍

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

1.文化體育服務(wù)。

文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。

〔1〕文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

〔2〕體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）規(guī)定，納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

2.教育醫(yī)療服務(wù)。

教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。

〔1〕教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。

教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）補(bǔ)充規(guī)定：境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

〔2〕醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。

3.旅游娛樂服務(wù)。

旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。

〔1〕旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

〔2〕娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。

具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。

4.餐飲住宿服務(wù)。

餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。

〔1〕餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）補(bǔ)充規(guī)定：提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）補(bǔ)充規(guī)定：納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

〔2〕住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）補(bǔ)充規(guī)定：納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅。

5.居民日常服務(wù)。

居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

6.其他生活服務(wù)。

其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。

（三）銷售額的理解

1.如果納稅人享受差額計稅政策，納稅人應(yīng)按照差額后的銷售額參與計算。例如，某納稅人提供服務(wù)，按照規(guī)定可以享受差額計稅政策，以差額后的銷售額計算繳納增值稅。該納稅人在計算銷售額占比時，貨物銷售額為2萬元，提供生活服務(wù)差額前的全部價款和價外費用共20萬元，差額后的銷售額為4萬元。則應(yīng)按照4/（2+4）來進(jìn)行計算占比。因該納稅人生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計抵減政策。

2.在計算銷售占比時，不需要剔除免稅銷售額。一般納稅人生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照39號公告規(guī)定，可以享受加計抵減政策。

3.在計算生活服務(wù)銷售占比時，銷售額中包括申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。提醒：稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額應(yīng)作為查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額參與計算生活服務(wù)銷售額的比重。如果某企業(yè)2019年10月份被查補(bǔ)（評估）出所屬期2018年10月的銷售額100萬，企業(yè)在2019年10月份被查補(bǔ)（評估）的100萬應(yīng)作為申報查補(bǔ)（評估）稅款當(dāng)月的銷售額參與生活服務(wù)銷售額的計算。

4.在計算生活服務(wù)銷售額占比時，一般納稅人在屬于小規(guī)模納稅人期間的銷售額也需要參與計算。如：A公司是2018年9月設(shè)立的納稅人，2019年4月登記為一般納稅人。A公司應(yīng)按照自2018年10月至2019年9月期間的銷售額來計算生活服務(wù)銷售額占比。

5.在計算生活服務(wù)銷售額占比時，納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的銷售額應(yīng)包括在內(nèi)。

6.“比重超過50%”不含本數(shù)。也就是說，生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計抵減政策。

（四）銷售額期間

1.對2019年9月30日前設(shè)立、但尚未取得銷售收入的納稅人，以其今后首次取得銷售收入起連續(xù)三個月的銷售情況進(jìn)行判斷。假設(shè)某納稅人2019年5月設(shè)立，但在2019年10月才取得第一筆收入，其10月取得貨物銷售額30萬元，11月銷售額為零，12月提供生活服務(wù)銷售額100萬元。在該例中，應(yīng)按納稅人10月-12月的銷售額情況進(jìn)行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計抵減政策。

2.按照現(xiàn)行規(guī)定，2019年10月1日后設(shè)立的納稅人，按照自設(shè)立之日起3個月的銷售額計算判斷銷售額占比。假設(shè)某納稅人2019年11月設(shè)立，但其10月、12月均無銷售額，其11月生活服務(wù)銷售額為100萬，貨物銷售額為30萬元。在該例中，應(yīng)按照10-12月累計銷售情況進(jìn)行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計抵減政策。

3.A企業(yè)2019年11月成立，2019年11月至2020年1月生活服務(wù)銷售額占比超過50%。為判斷2021年是否能享受加計抵減政策，計算2020年生活服務(wù)銷售額占比時，2020年1月份的銷售額參與計算。

三、生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的15%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已按照15%計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×15%

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

解讀如下：

1.適用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。因此，加計抵減額不會對期末留抵稅額造成影響。

2.已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，如果發(fā)生了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，納稅人應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額，特別提醒，已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，包括2019年4月1日至2019年9月30日期間按照10%計提和2019年10月1日以后按照15%計提的，進(jìn)項稅額已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，調(diào)減加計抵減額不能一律按照15%計算，要分段計算。

3.納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。為簡化核算，納稅人應(yīng)在確定適用加計抵減政策的當(dāng)期一次性將可計提但未計提的加計抵減額一并計提，不再調(diào)整以前的申報表。

某納稅人2019年9月設(shè)立，2019年10月登記為一般納稅人，2019年11月若符合條件，可以確定適用加計抵減政策，則2019年11月可一并計提10-11月份的加計抵減額。

四、納稅人適用加計抵減政策的其他有關(guān)事項，按照《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

解讀如下：

（一）發(fā)票勾選確認(rèn)

享受加計抵減政策的一般納稅人，可以按照現(xiàn)有流程在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行勾選確認(rèn)或者掃描認(rèn)證紙質(zhì)發(fā)票。

（二）備案手續(xù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）第八條規(guī)定，適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。

納稅人通過電子稅務(wù)局提交聲明時，系統(tǒng)將自動顯示《適用加計抵減政策的聲明》，納稅人選擇政策適用年度和所屬行業(yè)，錄入計算期內(nèi)生活服務(wù)的銷售額和總銷售額后，信息系統(tǒng)將幫助納稅人自動填寫其他內(nèi)容。納稅人在確認(rèn)相關(guān)信息準(zhǔn)確無誤后，即可提交聲明。納稅人到辦稅服務(wù)廳提交聲明時，稅務(wù)部門會提供免填單服務(wù)，納稅人只要將上述4項信息告知窗口工作人員，工作人員會預(yù)填好聲明內(nèi)容，交由納稅人確認(rèn)，如果信息準(zhǔn)確無誤，納稅人蓋章后即可提交。

適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時提交《適用加計抵減政策的聲明》。為提醒納稅人，當(dāng)納稅人進(jìn)入增值稅申報界面時，系統(tǒng)將提示納稅人加計抵減政策具體規(guī)定，并告知納稅人如果符合政策規(guī)定條件，可以通過填寫《適用加計抵減政策的聲明》，來確認(rèn)適用加計抵減政策。該提示功能每年至少提示一次，即2019年5月、2020年2月和2021年2月征期，納稅人首次進(jìn)入申報模塊時，系統(tǒng)自動彈出提示信息。在其他征期月份，納稅人可以通過勾選“不再提示”標(biāo)識，屏蔽該提示信息。

（三）納稅申報

適用加計抵減政策的納稅人，如何在增值稅納稅申報表的主表上體現(xiàn)加計抵減額:

為落實加計抵減政策，一般納稅人加計抵減額體現(xiàn)在增值稅申報表主表第19欄“應(yīng)納稅額”。對適用加計抵減政策的納稅人，增值稅申報表主表第19欄“應(yīng)納稅額”欄按以下公式填寫。

本欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”

本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”

“實際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額中抵減的加計抵減額，分別對應(yīng)《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列。

【例】如果生活性服務(wù)業(yè)納稅人在2019年10月確認(rèn)適用15%加計抵減政策，當(dāng)月銷售咨詢服務(wù)，涉及銷項稅額30萬元（稅率6%），當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項稅額為20萬元，那么10月加計抵減額和應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)如何計算？

按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號），依據(jù)加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫說明，納稅人在10月的加計抵減額和應(yīng)納稅額計算如下：

《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（以下稱《附列資料（四）》）“二、加計抵減情況”“本期發(fā)生額”＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×15%＝20×10%＝3（萬元）。

《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”＝“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”＝0+3-0＝3（萬元）。

由于主表第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”＝30-20＝10（萬元）>《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”，所以《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”＝“本期可抵減額”＝3萬元。

主表第19欄“應(yīng)納稅額”＝第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”-《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”＝30-20-3＝7（萬元）。

以上各欄次均為“一般項目”列“本月數(shù)”。

（四）會計處理

生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理；實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

【特別提醒】不影響日常納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時進(jìn)項稅額的處理，僅僅在實際繳納增值稅時的處理。

【接上例】

月末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）10

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅10

次月繳納時直接抵減：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅10

貸：銀行存款7

其他收益3

附：增值稅加計抵減會計分錄+系列文件

一、加計抵減15%政策會計分錄

舉個案例：2019年10月份我一般納稅人酒店（屬于生活服務(wù)業(yè)）符合增值稅的加計抵減政策，10月份銷項稅31萬元，進(jìn)項稅額10萬元，全部屬于允許抵扣的進(jìn)項稅額，計算10月份增值稅的加計抵減額=？應(yīng)納增值稅=？實際繳納增值稅=？

計算：

10月份增值稅的加計抵減額=10萬元*15%=1.5萬元

應(yīng)納增值稅=31-10=21萬元

實際繳納增值稅=21-1.5=19.5萬元

計提增值稅的分錄：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）21萬元

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅21萬元

繳納增值稅的分錄：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅21萬元

貸：銀行存款19.5萬元

其他收益1.5萬元

要點提示：2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計抵減15%政策)。

注意：新政策只是針對生活性服務(wù)業(yè)納稅人。

二、增值稅加計抵減系列文件匯總

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2019年第87號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)家政服務(wù)業(yè)提質(zhì)擴(kuò)容的意見》（國辦發(fā)〔2019〕30號）

《財政部會計司關(guān)于關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告適用增值稅會計處理規(guī)定有關(guān)問題的解讀》（加計抵減增值稅會計處理規(guī)定）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2019年深化增值稅改革第二階段“報好稅”相關(guān)工作的通知》（稅總函〔2019〕108號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2019年深化增值稅改革第一階段“開好票”相關(guān)工作的通知》（稅總函〔2019〕81號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）

《財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號）

《財政部關(guān)于印發(fā)增值稅會計處理規(guī)定的通知》（財會〔2016〕22號）

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