稅收核定征收的必要性和制度現(xiàn)狀解析
2021-07-08 10:48:05
稅收核定征收作為稅務(wù)部門在以其它手段不足以準確有效地進行稅款征收時的一種補充性措施,對于國家征稅權(quán)的實現(xiàn)具有十分重要的意義。但是由于思想觀念滯后、法律法規(guī)缺陷、確定方法單一、救濟途徑受限等原因,導致我國的稅收核定征收面臨種種困境。針對以上問題,采取有效措施予以改革完善,是我國稅收核定征收的出路所在。
?
?
?
一、我國實行核定征收的必要性
1. 國家征稅權(quán)的實現(xiàn)途徑
國家憑借手中掌握的政治權(quán)力,強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入中剩余產(chǎn)品的分配,以獲取一部分物質(zhì)資料,這就是稅收。?換句話說,稅收是國家強行對國民收入分配進行調(diào)控的行為,在某種意義上構(gòu)成公權(quán)對私權(quán)的限制和剝奪。在國家行使征稅權(quán)的過程當中,納稅人為了實現(xiàn)自身利益最大化,必然想方設(shè)法減輕自己的納稅負擔。其中有一部分納稅人甚至不惜鋌而走險,不進行納稅申報或者采取欺騙、隱瞞等手段進行虛假納稅申報,以期達到偷逃稅款的目的。另外,現(xiàn)實當中不可避免地有一部分納稅人,尤其是規(guī)模有限的小型納稅人和創(chuàng)業(yè)初期的新增納稅人沒有建賬能力,無法要求他們提供納稅申報依據(jù)。基于公共財政和公共利益需要,國家必須設(shè)置包括稅收核定在內(nèi)的一系列以國家強制力為后盾的征管制度來保障征稅權(quán)的實現(xiàn)。當納稅人怠于納稅時,可以通過動用這些強制手段保障稅收的及時足額入庫,防止國家稅收流失。
2. 稅收平等原則的重要體現(xiàn)
稅收平等原則是法律面前人人平等原則在稅法當中的具體體現(xiàn)。如果一部分納稅義務(wù)人不履行或者不正當履行納稅義務(wù)(比如納稅申報失實、應設(shè)而未設(shè)賬簿、故意損毀賬簿等),實施減少稅負甚至逃避稅負等行為,必然在一定程度上造成納稅個體之間在稅負承擔上的地位失衡,使得誠實履行人增加稅法遵從成本,從而破壞公平競爭的市場環(huán)境和平等公正的法治原則。此時,賦予稅務(wù)機關(guān)稅收核定權(quán),允許稅務(wù)機關(guān)依據(jù)法定程序和法定方式對不履行和不正當履行納稅義務(wù)的納稅人進行稅收核定,正是維護稅收平等原則和社會經(jīng)濟正常秩序的重要體現(xiàn)。
3. 提高行政效率的有效手段
行政效率要受到人力、物力、財力等多方因素的限制以及技術(shù)先進與否的影響,尤其是在當今社會,納稅群體規(guī)模巨大并且涉及的經(jīng)濟活動多種多樣,稅務(wù)機關(guān)要想對這個龐大的群體進行準確定稅變得愈發(fā)困難。一旦稅務(wù)機關(guān)用盡各種手段仍然無法取得直接資料,為了兼顧稅收征收的效率及成本,稅務(wù)機關(guān)不得不依靠納稅相對人提交準確完備的稅負資料,即以間接材料來確定納稅人的應納稅額,核定征收制度對于提高行政效率的價值在此得到充分體現(xiàn)。
二、我國稅收核定征收的制度現(xiàn)狀
全國人大制定的《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條以列舉的方式規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)有權(quán)以核定方式確定納稅人應納稅額的六種情形。同時該法第三十七條規(guī)定,對于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人,稅務(wù)機關(guān)亦有權(quán)力對其進行核定征收。
為了增強《稅收征管法》的可操作性,國務(wù)院頒布的《中華人民共和國稅收征管法實施細則》第四十七條規(guī)定,對有《稅收征管法》第三十五條或者第三十七條所列情形之一的納稅人,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用參照同類行業(yè)、收入成本分析、材料燃料消耗以及其他合理方法等四種方法核定其應納稅額。此外全國人大頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》以及國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》、《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》和《中華人民共和國契稅暫行條例》等法規(guī)當中都有關(guān)于核定征收的條款。
?
為了保證《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》的貫徹實施,國家稅務(wù)總局還印發(fā)了大量的關(guān)于稅收核定的規(guī)范性文件,比如《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》等。與此同時,全國各省(區(qū)、市)的稅務(wù)機關(guān)也結(jié)合各自的實際情況制定了大批的地方規(guī)范性文件。這些不同效力層級的規(guī)范性文件共同構(gòu)建起我國稅收核定征收的制度體系。
?
上一篇：上海所得稅核定征收的缺陷分析
下一篇：核定征收企業(yè)納稅過程中的法律風險
