企業(yè)所得稅核定征收的優(yōu)勢弊端
2021-07-08 10:47:41
一、企業(yè)所得稅核定征收的優(yōu)勢
(一)中小型企業(yè)對核定征收認同度較高，有利于提高納稅遵從度，減少稅企爭議。企業(yè)對參照行業(yè)水平考慮企業(yè)特殊情況核定的應稅所得率及應納稅所得額異議較少，相比查賬征收，企業(yè)更為自覺遵從，減少了稅務機關入戶執(zhí)法次數(shù)。
(二)核定征收企業(yè)所得稅采取一年一定，于年中對核定企業(yè)重新調(diào)整的情況較少，工作量較小。收集方法靈活、簡單，有兩種收集企業(yè)所得稅的方法：配額收集和固定匯率收集。根據(jù)核定的應納稅所得額，只要確定應納稅所得額，可通過收入或費用確定應納稅所得額。
(三)管理程序簡化，會計水平要求低，降低異常申報比例。
無論所得稅季申報、年度匯算清繳，B類申報表表間邏輯簡單，只需填寫幾個的欄次，就可以達到規(guī)范申報。在稅務機關征管相對力量不足的情況下，核定征收方式不失為一種符合實際、可操作性較強的管理辦法。
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二、企業(yè)所得稅核定征收的弊端
(一)違背制度初衷，不利于以會計核算為基礎納稅申報的推廣。《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)中提出要求“推進納稅人建賬建制工作。稅務機關要積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建立會計制度，完善經(jīng)營管理，引導納稅人向?qū)徲嬚魇辗绞睫D(zhuǎn)變。納稅人符合支票、開戶條件的，應當及時調(diào)整征收辦法，并實行開征。”而實際工作中，企業(yè)認為同復雜而且更具稅收風險的查賬征收相比，愿意持續(xù)采取核定征收，無心推進核算健全，造成了核定征收不利于推廣以會計核算為基礎納稅申報的悖論。
(二)敲定靠估算，稅款險流失。征收辦法中，“第五條稅務機關對企業(yè)所得稅的征收，應當采取下列方法進行核定：(一)參照企業(yè)規(guī)模和收入水平相類似的同行業(yè)或者類似行業(yè)的當?shù)丶{稅人的稅負水平;
(三)按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定;
(四)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;
(五)按照其他合理方法核定。
前款所列方法之一不足以正確核實應納稅所得額或應納稅所得額時，可以同時經(jīng)兩種以上方法批準。兩種以上方法計算的應納稅額不一致的，可以根據(jù)計算的應納稅額從高到低確定。”在核算不健全的定性之下，上述四個方法用到的稅負水平、收入額、成本費用額、原材料、燃料、動力等因素的數(shù)據(jù)取得欠缺可靠性，估算水平與實際經(jīng)營情況往往存在差異，而實務中由于(二)至(四)條使用有所難度，稅務干部估算主要參照第(一)條，保證當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人核定相同，這一原則看似公平，而即使在同一行業(yè)，企業(yè)利潤率與企業(yè)管理水平、壟斷程度、市場開放程度、國民消費習慣等密切相關，尤其是新辦企業(yè)具有點多面廣，經(jīng)營變化大等特點導致同行業(yè)利潤率也有較大差異。估算偏差較大時會造成稅款流失，也給征納雙方套牢了風險。
