費(fèi)用報銷，只附一張發(fā)票行嗎？
2021-05-26 17:11:51
加強(qiáng)企業(yè)開支相關(guān)實(shí)質(zhì)性要件的審核工作，是企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度的重要組成部分，同時也是企業(yè)所得稅法判斷是否準(zhǔn)予稅前扣除的重要依據(jù)，是證明企業(yè)支出是否與企業(yè)取得收入有關(guān)，是否合理的重要條件。
光靠一張發(fā)票并不足以支撐業(yè)務(wù)的真實(shí)合理，如果光靠一張發(fā)票入賬，無論是在企業(yè)內(nèi)部控制管理上還是在稅務(wù)管理上都存在漏洞和風(fēng)險。
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《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
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當(dāng)然，發(fā)票這項(xiàng)證據(jù)也是非常重要的，雖然企業(yè)所得稅法并沒有明確將稅前扣除憑證限定為發(fā)票，但是對于能夠取得發(fā)票的行為來說，符合規(guī)定的發(fā)票和其他資料一樣是證明業(yè)務(wù)真實(shí)合理的有效憑證，也是不可或缺的，這點(diǎn)在其他的文件也是有規(guī)定的。
《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)〔2008〕88號)第二條第(三)項(xiàng)規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。
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《稅收征收管理法》 第二十一條規(guī)定，單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。
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《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2008〕80號)第八條第(二)項(xiàng)規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第16號)第一條規(guī)定，自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼;銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。
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日常工作中主要的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性要件有哪些?
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1.實(shí)物資產(chǎn)
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如：購買原材料、機(jī)器設(shè)備、辦公用品、低值易耗品、禮品等，是否有入庫單，入庫單簽章、審批手續(xù)是否齊全，是否有采購合同，是否有質(zhì)量驗(yàn)收合格證明，發(fā)票日期和發(fā)票金額是否與采購合同對應(yīng)，是否有從第三方開票，是否舍近求遠(yuǎn)采購，成本費(fèi)用率是否明顯超過行業(yè)合理水平。
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2.租金發(fā)票
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是否有行政辦公部門審核確認(rèn)手續(xù)，是否有房屋租賃合同，發(fā)票日期金額是否與租賃合同吻合。
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3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)
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業(yè)務(wù)招待費(fèi)報銷，是否有經(jīng)辦人、部門經(jīng)理甚至公司總經(jīng)理審核簽批，大額發(fā)票是否有消費(fèi)清單。大額發(fā)票是稅務(wù)稽查重點(diǎn)，如果沒有清單，可能會認(rèn)為虛假消費(fèi)。
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4.差旅費(fèi)
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差旅費(fèi)報銷單內(nèi)容是否填寫齊全，所附的車票是否為去出差地的車票，餐飲、住宿、交通費(fèi)發(fā)票是否為出差地的發(fā)票，人員和人員名單是否與派出的人數(shù)相吻合。
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5.會議費(fèi)
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會議費(fèi)報銷，是否有會議通知、會議議題、參會人員名單、簽到表等資料，是否有與會議無關(guān)費(fèi)用(如旅游費(fèi))列支。
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6.工資薪金
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是否有考勤記錄、招聘合同，是否扣繳了工資薪金的個人所得稅，工資數(shù)額是否與勞動合同和考勤紀(jì)律相吻合。
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7.運(yùn)費(fèi)
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運(yùn)費(fèi)報銷，是否有運(yùn)費(fèi)報銷單，起運(yùn)地和運(yùn)達(dá)地是否與運(yùn)費(fèi)報銷單相吻合，是否由起運(yùn)地和運(yùn)達(dá)地以外的車輛運(yùn)輸，運(yùn)輸價格是否波動較大。
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8.油費(fèi)
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加油費(fèi)報銷，報銷的加油費(fèi)是否為本公司車輛，本公司賬面上是否有車輛，加油費(fèi)總額是否超過了車輛理論行車的最大油耗量。
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9.水電費(fèi)
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水電費(fèi)報銷，發(fā)票上的字碼是否與水表、電表的字碼相符，是否與本公司的產(chǎn)能相吻合。有的企業(yè)賬面反映產(chǎn)量很少，但水電費(fèi)卻很高。
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公司為非本單位的人員報銷費(fèi)用如何處理?
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答復(fù)：
(1)非本單位員工的發(fā)票與公司的業(yè)務(wù)若是相關(guān)，只要是實(shí)際支出了，都應(yīng)入賬，比如為客戶報銷的住宿費(fèi)、車費(fèi)等可以計(jì)入：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)，比如支付他人的勞務(wù)費(fèi)可以計(jì)入：管理費(fèi)用-勞務(wù)報酬，按照稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
(2)非本單位員工的發(fā)票與公司的業(yè)務(wù)若不相關(guān)，與公司取得收入經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用不論如何入賬，應(yīng)該全部做納稅調(diào)增，不能在企業(yè)所得稅前扣除。
政策參考：
(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(2007年)
第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(2)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(2007年)
第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
