統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)問(wèn)題解答
2021-05-26 17:11:12
日前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》。根據(jù)公告，納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，由其自主選擇。今天小編整理了統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)問(wèn)題解答，一起來(lái)看下吧。
企業(yè)注冊(cè)-就找企幫幫工商注冊(cè)-代辦集團(tuán)公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src="http://m.ccspayyment.com/uploadfile/2021/0526/20210526051210409.png" alt="企業(yè)注冊(cè)-就找企幫幫工商注冊(cè)-代辦集團(tuán)公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" />1.如何界定增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)?
增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額)500萬(wàn)元及以下。
自2018年5月1日起，納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)(以下稱(chēng)應(yīng)稅貨物勞務(wù))和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(以下稱(chēng)應(yīng)稅行為)的，以應(yīng)稅貨物勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅行為銷(xiāo)售額合計(jì)適用一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)，合計(jì)銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理一般納稅人登記手續(xù)。
年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額(含免稅銷(xiāo)售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額)、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。
需要說(shuō)明的是，一是“稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷(xiāo)售額，不計(jì)入稅款所屬期銷(xiāo)售額。二是銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。三是納稅人偶然發(fā)生的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。
代辦注冊(cè)公司-申請(qǐng)商標(biāo)" src="http://m.ccspayyment.com/uploadfile/2021/0526/20210526051211217.png" alt="創(chuàng)業(yè)開(kāi)公司-就找企幫幫工商注冊(cè)-代辦注冊(cè)公司-申請(qǐng)商標(biāo)" />2.一般納稅人什么條件下可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?
(1)只有同時(shí)符合以下條件的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：
①2018年5月1日以前(不含本日)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人(即按照工業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)80萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人，包括超標(biāo)登記和自愿登記的一般納稅人)。
②轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元。
以1個(gè)月為1個(gè)納稅期的納稅人，如果轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月，其預(yù)估年應(yīng)稅銷(xiāo)售額=轉(zhuǎn)登記日前累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額/轉(zhuǎn)登記日前實(shí)際經(jīng)營(yíng)的月份*12 ;以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的納稅人，如果轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不足4個(gè)季度，其預(yù)估年應(yīng)稅銷(xiāo)售額=轉(zhuǎn)登記日前累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額/轉(zhuǎn)登記日前實(shí)際經(jīng)營(yíng)的季度數(shù)*4。
(2)補(bǔ)充說(shuō)明：
①按照銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)登記或自愿登記的營(yíng)改增一般納稅人,不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
②納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和營(yíng)改增應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅行為銷(xiāo)售額分開(kāi)計(jì)算，均未超過(guò)登記標(biāo)準(zhǔn)，納稅人出于自愿選擇登記為一般納稅人的，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
③從事成品油銷(xiāo)售的加油站等政策規(guī)定必須作為一般納稅人的，不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
3.符合轉(zhuǎn)登記條件的一般納稅人，必須轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎?
符合條件的納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，由納稅人自主選擇。如果納稅人轉(zhuǎn)登記前的增值稅稅負(fù)低于3%，為了保證充分享受改革紅利，建議不轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。如果納稅人的下游企業(yè)要求開(kāi)具適用稅率的增值稅發(fā)票，建議謹(jǐn)慎選擇轉(zhuǎn)登記，因?yàn)檗D(zhuǎn)登記后依法只能按征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。
代辦公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src="http://m.ccspayyment.com/uploadfile/2021/0526/20210526051211508.png" alt="注冊(cè)公司-就找企幫幫工商注冊(cè)-代辦公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" />4.如何理解轉(zhuǎn)登記日?
轉(zhuǎn)登記日是指一般納稅人辦結(jié)轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人手續(xù)的當(dāng)天。2018年5月1日至2018年12月31日期間，可辦理轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人手續(xù)。
5.納稅人如何辦理轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人手續(xù)?
轉(zhuǎn)登記手續(xù)由符合條件的納稅人發(fā)起，納稅人應(yīng)正確、完整填寫(xiě)《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》，并提供稅務(wù)登記證件;已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，無(wú)需提供稅務(wù)登記證件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息是否一致，一致的當(dāng)即完成轉(zhuǎn)登記;不一致或者不符合填列要求的，當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。
代辦企業(yè)注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src="http://m.ccspayyment.com/uploadfile/2021/0526/20210526051211860.png" alt="工商注冊(cè)-就找企幫幫工商注冊(cè)-代辦企業(yè)注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" />6.納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，如何開(kāi)具增值稅發(fā)票?能否自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?
轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)通過(guò)開(kāi)票軟件的“征收率發(fā)票開(kāi)具”模塊，按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。
轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票，不需要繳銷(xiāo)稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。在轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專(zhuān)用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
轉(zhuǎn)登記納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
7.轉(zhuǎn)登記納稅人需要按照原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可以離線(xiàn)開(kāi)具嗎?
轉(zhuǎn)登記納稅人需要按照原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開(kāi)具，稅控開(kāi)票軟件自動(dòng)校驗(yàn)聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要修改納稅人的離線(xiàn)時(shí)長(zhǎng)。
代辦工商注冊(cè)-北京集團(tuán)公司注冊(cè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照-公司股權(quán)變更-就找企幫幫" src="http://m.ccspayyment.com/uploadfile/2021/0526/20210526051211660.png" alt="代辦工商注冊(cè)-北京集團(tuán)公司注冊(cè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照-公司股權(quán)變更-就找企幫幫" />8.納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，如何使用納稅申報(bào)表?
一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
所謂“下期”、“當(dāng)期”，指的都是稅款所屬期。
(1)原來(lái)按月納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅。轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從次月起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。
(2)原來(lái)按月納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按季納稅。轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉(zhuǎn)登日的次月起，改為簡(jiǎn)易計(jì)稅，按季繳納。比如，轉(zhuǎn)登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡(jiǎn)易計(jì)稅，按季繳納，8-9月份實(shí)現(xiàn)的稅款，在10月申報(bào)期申報(bào)繳納。
(3)原來(lái)按季納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅。轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個(gè)季度起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。
(4)原來(lái)按季納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按月納稅。在轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個(gè)季度的首月起改為按月簡(jiǎn)易計(jì)稅。
9.轉(zhuǎn)登記前尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理?
轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，暫掛賬處理，統(tǒng)一計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目中核算，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的變動(dòng)情況，留存?zhèn)洳椤！皯?yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的余額不得用來(lái)抵減轉(zhuǎn)登記納稅人在小規(guī)模納稅人期間發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的應(yīng)納稅額。
尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”時(shí)：
(1)轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，由納稅人自行辦理勾選確認(rèn)、認(rèn)證或者稽核比對(duì)事宜。
(2)轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，待取得后，在認(rèn)證期限內(nèi)(360天)，持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理勾選確認(rèn)或者稽核比對(duì)事宜。辦理勾選確認(rèn)時(shí)，由辦稅服務(wù)廳工作人員登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)(稅局版)(http://88.12.26.102:6666/),登錄時(shí)使用電子底賬用戶(hù)名和密碼。
10.納稅人轉(zhuǎn)登記后，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形，“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目如何調(diào)整?
(1)轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷(xiāo)售或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的，統(tǒng)一調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期(即一般納稅人期間最后一期申報(bào))的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。
調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減;不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減;抵減后仍有余額的，計(jì)入發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納。
(2)轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)等原因，需要對(duì)一般納稅人期間的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。
11.轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形，該如何開(kāi)具發(fā)票和申報(bào)?
(1)發(fā)票開(kāi)具
發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。
需要說(shuō)明的是，增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述情形可以手工選擇原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。
(2)納稅申報(bào)
轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形，應(yīng)按照一般計(jì)稅方法，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。
調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并不是要求納稅人重新核算最后一期的涉稅數(shù)據(jù)并填報(bào)一般納稅人申報(bào)表。納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，對(duì)一般納稅人期間最后一期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整后，和原來(lái)的申報(bào)結(jié)果相比，可能會(huì)產(chǎn)生少繳稅款，也可能會(huì)產(chǎn)生多繳稅款，都不需要重新填報(bào)一般納稅人申報(bào)表，而是并入銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理，在小規(guī)模納稅人申報(bào)表中填列。
12.轉(zhuǎn)登記納稅人再次登記為一般納稅人后，能否再次轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?
轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
